Darlehensverlust bei einer Schwestergesellschaft: wann ist er abzugsfähig?

Von der Schwestergesellschaft zur Beteiligung

Die BV hatte einer Schwestergesellschaft zu verschiedenen Zeitpunkten Geld zur Verfügung gestellt. Später erwarb sie deren Anteile; anschließend folgte die Auflösung. Der Streit betraf sowohl Darlehensabschreibungen als auch die niederländische Liquidationsverlustregelung. Bei Letzterer kommt es unter anderem auf den steuerlich für die Beteiligung aufgewendeten Betrag an. Dieser entspricht nicht automatisch sämtlichen Zahlungen innerhalb der Gruppe.

Beim ältesten Darlehen war die Unüblichkeit nicht belegt

Für das vor 2018 gewährte Darlehen hatte der Inspektor nach Ansicht des Gerichts nicht genügend Tatsachen vorgebracht, um ein steuerlich nicht fremdübliches Darlehen nachzuweisen. Ein später negatives Eigenkapital reichte dafür allein nicht aus. Auch eine entsprechende Veränderung während der Laufzeit war nicht ausreichend belegt. Mit der Auflösung stand fest, dass keine Rückzahlung erfolgen würde. Der verbleibende Verlust konnte deshalb berücksichtigt werden.

Tilgungen mindern den abzugsfähigen Betrag

Das ältere Darlehen betrug ursprünglich 196.208 Euro. Durch eine frühere Vermögensübertragung waren 90.207 Euro verrechnet worden. Eine andere Zuordnung auf die einzelnen Darlehen war nicht nachgewiesen. Das Gericht ordnete die Zahlung daher dem ältesten Darlehen zu. Der abzugsfähige Verlust belief sich somit auf 106.001 Euro. Neben der steuerlichen Einordnung muss also auch der tatsächlich offene Betrag belegbar sein.

Spätere Darlehen erhöhen den Liquidationsverlust nicht automatisch

Bei drei späteren Darlehen waren sich die Parteien über deren steuerliche Unüblichkeit einig. Die BV wollte die Verluste dem aufgewendeten Betrag ihrer Beteiligung zurechnen. Das Gericht lehnte dies ab. Entscheidend war, in welcher Eigenschaft sie das Ausfallrisiko übernommen hatte. Bei Darlehensgewährung war sie noch keine Gesellschafterin der Schuldnerin. Die behaupteten Umstrukturierungspläne waren nicht ausreichend belegt, um die Beurteilung im konkreten Fall zu ändern.

Finanzierung und Umstrukturierung getrennt dokumentieren

Halten Sie für jedes Darlehen den Zweck, die finanzielle Lage des Schuldners, die Bedingungen und die erwartete Rückzahlung fest. Dokumentieren Sie auch die Zuordnung von Tilgungen und Verrechnungen. Eine spätere Umstrukturierung sollte nicht dazu führen, frühere Finanzierungen rückblickend als einen undifferenzierten Gesamtbetrag zu behandeln.

Die BV erhielt teilweise recht: Der Bescheid wurde auf null reduziert und ein steuerlicher Verlust von 22.385 Euro festgestellt. Das Urteil erlaubt nicht pauschal den Abzug von Konzerndarlehensverlusten. Oudshoorn hilft, die Finanzierungsgeschichte und ihre Folgen für die Körperschaftsteuerposition aufzuarbeiten.

Weitere Informationen bei Oudshoorn

• Körperschaftsteuererklärungen
• Umstrukturierung und Unternehmensübertragung